Существующая налоговая система носит переходный характер и свои возможности исчерпала еще в 1994 г.; сегодня же она дает возможность для различных методов уклонения от налогов. Имеется несколько основных способов, не зависящих от вида налога (схема уклонения от других обязательных платежей, как правило, идентична способам уклонения от налога).
Сокрытие объектов налогообложения — ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Государственной налоговой инспекции или лицензии, в том числе:
- с использованием подложных документов и документов фальшивых фирм;
- не отражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете;
- уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки;
- ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по бухгалтерским счетам
- и др.
Занижение объектов налогообложения:
- внесение в бухгалтерские документы искаженных данных;
- отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета;
- создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания.
Сокрытие средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или в целях неуплаты текущих налогов:
- создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в том числе на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета фирм;
- перечисление выручки на счета зависимых структур, не уполномочивая их уплачивать соответствующие налоги
- и др.
Иногда в налоговую службу представляются балансы, свидетельствующие об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, однако оперативные данные и налоговые проверки показывают ее наличие. Все это — классические теневые операции.
Анализ криминогенной ситуации в налоговой сфере позволяет сделать вывод об устойчивой тенденции роста числа преступлений, совершенных именно данными способами. В ход нередко идут поддельные документы, фиктивные печати и бланки, используются отдельные утерянные паспорта, адреса и фамилии других лиц.
Анализ практики регистрации предприятия показывает, что количество добросовестных налогоплательщиков, сдающих финансовые отчеты в налоговые органы, из года в год уменьшается, в то время как количество зарегистрированных предприятий постоянно растет.
Неправомерное использование льгот — введение основного вида деятельности под видом льготированного, включение в основной штат неработающих пенсионеров-инвалидов и др.
Способ уклонения от уплаты налогов путем проведения теневых сделок — их неотражение в бухучете легально существующих предприятий. Основная задача последних состоит в том, чтобы надежно скрыть произведенные расчеты. Этим, как правило, и объясняются разновидности подобных теневых операций.
Перемещение денежных средств через счета дочерних фирм и торговых партнеров (с 1996 г.) распространено особенно среди крупных промышленных предприятий — принадлежащие предприятию денежные средства скрываются от учета и вступают в оборот в соответствии с устным или письменным договором между руководителями.
Практика наличного расчета между предприятиями — использование сложных, непрямых расчетов (часто вынужденная реакция на недостаток оборотных средств). Вместе с тем это позволяет маскировать реальные сделки и создает возможность их неотражения в бухгалтерском учете или сокрытия средств от уплаты в бюджет. Действия могут считаться теневыми только при условии выполнения последних условий.
Коммерческие сделки, которые намеренно исполняются и отражаются в первичных и в бухгалтерских документах только частично, — создаются неучтенная продукция или выручка. Для доказательства того, что создание неучтенной продукции является именно целью сделки, а не последствием сокрытия от налогообложения результатов реальной сделки, необходимо, чтобы сокрытая часть оборота была выведена из того оборота, в котором она непосредственно скрывалась, т. е. с этой частью сокрытого капитала должна совершиться новая теневая операция.
В бухгалтерских счетах или первичных счетах не отражаются эпизоды сделок — многие контракты заключаются, например, при помощи посредников и передаются на исполнение третьим организациям. Но при этом не оформляются в письменной форме с соответствующими изменениями и дополнениями, хотя посредники получают вознаграждение от 3 до 6%, которые фактически уходят в «тень».
Вывод сокрытой выручки из легального оборота и свидетельствует о теневом характере произведенной сделки. Происходит сопутствующая теневая сделка. Этот вид теневой операции осуществляется посредством заключения фиктивного контракта — псевдосделки. Суть этого способа: оформляется фиктивная сделка, благодаря которой денежные средства или товар, предусмотренный к продаже, формально отражены в учете какой-либо фирмы, а реально оказываются выведенными в теневой оборот или вновь легализуются в другом финансово-хозяйствен-ном обороте. При этом инициатор сделки уходит от любой предусмотренной законодательством ответственности, поскольку факта налогового преступления или правонарушения нет: сделка учтена, перечисленные средства или поставленный товар отражены в дебиторской задолженности предприятия, с произведенной сделки начислены или могут быть начислены все необходимые налоги. То, что средств для уплаты налогов не оказалось, — проблема налоговых органов, так как существующее законодательство «позволяет» сделать подобный вывод.
Заключение одной псевдосделки — проявление простой псевдооперации. На практике в целях создания дополнительных трудностей при отслеживании финансовых потоков и снятия с себя ответственности за уклонение от уплаты налогов в схемах поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расчетов руководители хозяйствующих субъектов часто используют либо подставные фирмы, иногда оформленные на несуществующих лиц, либо фиктивные лица и организации, сделки с которыми прикрывают реальный финансовый оборот.
Схемы сокрытия доходов с помощью подставных фирм и фиктивных документов иногда разрабатываются высокопрофессиональными юристами и аудиторами таким образом, чтобы у легально действующих организаций налоговая база была минимальной, в то время как основные долги перед бюджетом «вешались» бы на баланс реально несуществующих фирм. Гражданско-правовые отношения оформляются так, чтобы плательщик был посредником (комиссионером, поверенным, агентом) с минимальным вознаграждением. В результате ответственность за налоговое преступление перекладывается на несуществующих субъектов, а лица, действительно совершившие такую операцию, практически уходят от уголовного наказания.